我國企業(yè)主：活力之死

　　77390億元。這是中國2010年稅收總收入數(shù)字，較2009年上漲約22.6%。而當(dāng)年度，中國GDP同比增速僅為10.3%。

　　而根據(jù)財(cái)政部最新公布的數(shù)據(jù)，2010年全國稅收總收入中，增值稅比重為29%，實(shí)現(xiàn)收入21091.95億元，同比增長14.1%。此外，營業(yè)稅為15%，企業(yè)所得稅為17.5%，消費(fèi)稅為8.3%，進(jìn)口稅為17%，個(gè)稅為6.6%(見圖1)。和其他稅種比起來，民眾普遍關(guān)注的個(gè)人所得稅只占較小的一部分，更多的，則是企業(yè)繳納的各項(xiàng)流通稅。

　　最近幾年，政府財(cái)政收入和稅收收入保持了較高的增長速度，但來自企業(yè)的減稅呼吁也愈加增多。相比于2010年10.3%的GDP增長率，22.6%的稅收增長率是否過高？為什么偷稅漏稅現(xiàn)象仍然十分普遍？這兩個(gè)問題可以歸納為一個(gè)問題：中國企業(yè)稅負(fù)是否過重？我們是否需要更多更有效的減稅政策？

　　無論國稅總局和財(cái)政部的專家從什么角度解釋中國企業(yè)稅負(fù)并不重，對(duì)于中國企業(yè)主來說，切身感受與專家的輕松解釋總是無法匹配；而從稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系角度看，中國企業(yè)的稅負(fù)也絕不能說不重。

　　稅負(fù)過重

　　是現(xiàn)實(shí)問題？

　　從財(cái)政學(xué)的角度看，稅收是政府從企業(yè)和個(gè)人所得中征收而得，本質(zhì)上是政府的一種收入。

　　政府稅收最重要的作用有兩個(gè)：一是提供公共服務(wù)(如國防、外交、教育、醫(yī)療等等)，以改進(jìn)全社會(huì)的整體福利，二是通過向富人征稅轉(zhuǎn)移給窮人，防止全社會(huì)收入差距越來越大。稅收過低，政府財(cái)政資源有限，提供公共服務(wù)的能力有限；稅收過高，企業(yè)和個(gè)人將會(huì)不堪重負(fù)，社會(huì)發(fā)展必然受到影響。

　　2010年，對(duì)很多民企來說，是一個(gè)很想高興，卻又高興不起來的年份。眾多溫州民營企業(yè)主反映，2010年他們的銷售額增長不少，但利潤卻大幅下降，甚至有的比金融危機(jī)時(shí)還要差。溫州中小企業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)長周德文說，現(xiàn)在大量傳統(tǒng)中小企業(yè)毛利潤率只有1%—3%。兩年前金融危機(jī)時(shí)，眾多溫州企業(yè)外銷銳減，致使一些企業(yè)關(guān)閉、停產(chǎn)半停產(chǎn)。

　　2010年的情況有所不同，去年大量溫州傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營壓力，主要來自勞動(dòng)力成本上升、原材料價(jià)格上漲、人民幣升值等。

　　據(jù)公開資料和相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2010年溫州2000多家企業(yè)被吊銷營業(yè)執(zhí)照，其中半數(shù)為制造及與制造關(guān)聯(lián)的企業(yè)。盡管這比2008年該市注銷3000多家企業(yè)要好一些，但“利潤大縮減”依然令企業(yè)形勢(shì)嚴(yán)峻。其中，稅負(fù)過重是一項(xiàng)重要原因。

　　上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策研究中心主任蔣洪認(rèn)為，現(xiàn)在企業(yè)的稅負(fù)確實(shí)很重，但國企和民企的情況有區(qū)別，民營企業(yè)繳的是實(shí)打?qū)嵉亩?，而國企可以從政府獲得許多優(yōu)惠、特權(quán)和資金注入，稅繳上去以后會(huì)以多種方式回到國有企業(yè)手中。

　　對(duì)民營企業(yè)而言，稅收種類多、總量大，與政府部門打交道，還需要很大的交際費(fèi)用，這些隱性的稅收是沒法統(tǒng)計(jì)的。一位溫州行業(yè)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)人也說，為完成稅收任務(wù)，一些部門人員要求企業(yè)預(yù)繳下一年度的稅款，出于無奈一些企業(yè)只好先繳了?！岸愗?fù)壓力比較大?！痹撠?fù)責(zé)人認(rèn)為，目前中國企業(yè)稅負(fù)水平在全世界名列前茅，超過了許多發(fā)達(dá)國家。

　　理論證明

　　宏觀稅負(fù)過重

　　從企業(yè)的切身感受看，中國企業(yè)稅負(fù)已經(jīng)很重，那么從理論方面上觀察，又會(huì)得出怎樣的結(jié)論？

　　從財(cái)稅學(xué)的角度看，政府收入占GDP的比重，稱為大口徑的宏觀稅負(fù)。這里的政府收入不僅包括財(cái)政收入，而且包括各級(jí)政府及其部門向企業(yè)和個(gè)人收取的大量不納入財(cái)政預(yù)算管理的預(yù)算外收入以及既沒有納入預(yù)算內(nèi)也沒有納入預(yù)算外管理的制度外收入，還包括其他沒有在收入中反映的各種收入，即包括各級(jí)政府及其部門以各種形式取得的收入的總和。

　　稅學(xué)理論認(rèn)為，大口徑的指標(biāo)最為真實(shí)、全面地反映了政府集中財(cái)力的程度和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平。

　　稅收主要來源于一定時(shí)期社會(huì)生產(chǎn)的剩余產(chǎn)品價(jià)值。從維持社會(huì)簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的角度看， 一定時(shí)期稅收總量不能等于或超過同期勞動(dòng)者所創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品價(jià)值總量。這也就成為宏觀稅負(fù)水平的最高數(shù)量界限。

　　這里，可以通過宏觀剩余產(chǎn)品價(jià)值率即剩余產(chǎn)品價(jià)值總量除以國內(nèi)生產(chǎn)總值所得到的百分比來衡量一定時(shí)期剩余產(chǎn)品的生產(chǎn)水平，一定時(shí)期(戰(zhàn)爭時(shí)期除外)的宏觀稅負(fù)水平只能限定在宏觀剩余產(chǎn)品價(jià)值率以下，不能等于或超過這一最高界限。

　　從目前我國宏觀稅負(fù)水平的狀況及變動(dòng)趨勢(shì)中可以看出，我國大口徑的宏觀稅負(fù)與小、中口徑的宏觀稅負(fù)相比，要高出很多，如2010年我國大口徑的宏觀稅負(fù)為2932%，差不多是小口徑宏觀稅負(fù)1565%的2倍。

　　由于大口徑的宏觀稅負(fù)真實(shí)地反映了企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)水平，從這一指標(biāo)看，目前企業(yè)和居民的總體稅收負(fù)擔(dān)偏重，不利于提高企業(yè)的競(jìng)爭能力和發(fā)展后勁。

　　重稅之下

　　企業(yè)缺乏活力

　　從現(xiàn)實(shí)情況看，稅負(fù)指數(shù)越高，企業(yè)主的稅收壓力越大。從總量看，由于稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重，作為投資和市場(chǎng)主體的企業(yè)缺乏進(jìn)行擴(kuò)大投資、技術(shù)改造和結(jié)構(gòu)調(diào)整的實(shí)力和動(dòng)力，缺乏創(chuàng)新的活力和動(dòng)機(jī)，難以刺激民間的投資和消費(fèi)，難以進(jìn)一步發(fā)展壯大。

　　不論對(duì)流轉(zhuǎn)稅、所得稅，還是對(duì)其他各稅減稅，都會(huì)對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)有明顯的刺激作用，我國改革開放以來實(shí)行的減稅讓利明顯地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展就是有力的證明。

　　對(duì)不同的稅類進(jìn)行減稅，盡管它們之間有著不同的功能特點(diǎn)，但是在具有擴(kuò)張效應(yīng)這一點(diǎn)上是共同的。只不過流轉(zhuǎn)稅減稅的擴(kuò)張效應(yīng)主要體現(xiàn)在供給方面，所得稅減稅的擴(kuò)張效應(yīng)主要體現(xiàn)在需求方面。

　　減稅之所以會(huì)具有擴(kuò)張效應(yīng)，是因?yàn)槎愂帐莾r(jià)格的組成部分(價(jià)外稅只是形式問題，不影響問題的本質(zhì))，在價(jià)格一定的條件下，稅額的大小會(huì)直接或間接地影響企業(yè)可支配利潤的多少。稅負(fù)的高低(包括流轉(zhuǎn)稅和所得稅) 會(huì)直接影響利潤率，從而影響社會(huì)投資的積極性。

　　通常所說的減稅， 是指降低法定(即名義)稅率。稅收的多少除決定于稅率的高低外，還受稅基寬窄、征管強(qiáng)弱等因素的影響，因此，減稅并不意味著減收。

　　西方國家20 世紀(jì)80 年代的稅制改革，實(shí)行“低稅率、寬稅基、少減免、嚴(yán)征管”的稅收政策，結(jié)果促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長，稅收總額并未減少，反而不斷增加。

　　我國一些現(xiàn)行稅種稅率偏高，稅基偏窄，特別是減免過多過亂，既影響了稅收收入，又不符合國民待遇原則和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭的要求。

　　當(dāng)務(wù)之急是，應(yīng)盡量減少和規(guī)范各種稅收優(yōu)惠和減免措施，盡快建立我國的稅收支出制度，并使稅收支出在政府預(yù)算中得到反映，接受立法機(jī)關(guān)和公眾的監(jiān)督，這樣也可以更加準(zhǔn)確地評(píng)估稅收優(yōu)惠和減免的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效果。

　　減稅政策要發(fā)揮刺激經(jīng)濟(jì)增長的作用，就必須降低主要稅種和重要稅種的稅負(fù)。減稅并不是單純指某個(gè)或某些稅種的稅負(fù)下降，而是指在一定時(shí)期內(nèi)主體稅種和重要稅種稅負(fù)的下降。規(guī)模小、涉及面小的稅種的稅負(fù)下調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響有限，不能稱其為一項(xiàng)重要的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，只有主體稅種和重要稅種稅負(fù)的下降才能對(duì)經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生重要影響。

　　高稅不利

　　企業(yè)消化社會(huì)就業(yè)

　　去年下半年，民建中央發(fā)布的專題調(diào)研報(bào)告《后危機(jī)時(shí)代中小企業(yè)轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新的調(diào)查與建議》顯示，中國中小企業(yè)目前平均壽命僅3.7年，其中8成以上是家族企業(yè)。該項(xiàng)報(bào)告指出，與中國相比，目前歐洲和日本企業(yè)平均壽命為12.5年、美國企業(yè)8.2年、德國500家優(yōu)秀中小企業(yè)有1/4都存活了100年以上(見圖2)。

　　“企業(yè)有生有死，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中是很正常的。但是從整體上看，目前我國中小企業(yè)的壽命依然偏短。從其自身看，優(yōu)秀的企業(yè)家隊(duì)伍還沒有很好地形成。同時(shí)，當(dāng)前復(fù)雜的時(shí)代背景也令企業(yè)壓力重重，比如融資難、準(zhǔn)入門檻高，創(chuàng)新升級(jí)壓力大等。此外，企業(yè)稅費(fèi)偏重也影響了其發(fā)展空間?！?中國社會(huì)科學(xué)院工業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所中小企業(yè)室主任羅仲偉表示。

　　作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與繁榮的推進(jìn)器和穩(wěn)定器，中國星羅棋布的中小企業(yè)背負(fù)著沉重的負(fù)擔(dān)。據(jù)全國稅收資料統(tǒng)計(jì)，僅2008年，中小企業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅15003億元，在流轉(zhuǎn)稅中所占比重達(dá)到86%；繳納企業(yè)所得稅4952億元，所占比重為76%。

　　“過重的負(fù)擔(dān)不僅制約了中小企業(yè)的發(fā)展，也制約了員工的收入增長。”中央黨校研究室副主任周天勇認(rèn)為。

　　在周天勇看來，大企業(yè)與中小企業(yè)有功能的不同：大企業(yè)增加GDP和稅收顯著，可以強(qiáng)國和強(qiáng)財(cái)政；而以中小企業(yè)為主體的民營經(jīng)濟(jì)最大作用則是增加就業(yè)，是充分吸收勞動(dòng)力的主力軍，讓更多的勞動(dòng)者能獲得收入，是富民。但目前，高額的負(fù)擔(dān)擠壓著中小企業(yè)的生存空間，影響了就業(yè)崗位的擴(kuò)大。

　　據(jù)了解，在1999—2004年間就倒閉了810萬個(gè)個(gè)體工商戶，凈減少了1600萬個(gè)工作機(jī)會(huì)。