森馬逃稅門背后 依法納稅有多難

　　森馬逃稅門背后

　　只要五年內(nèi)沒(méi)有因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，即使有逃避繳納稅款行為，只要接受了行政處罰，就不再追究刑事責(zé)任。實(shí)際上，可以認(rèn)為稅務(wù)行政處罰是稅務(wù)刑事處罰的前置程序

　　文/錢衛(wèi)清

　　在普通公眾眼中，當(dāng)下中國(guó)大大小小的民營(yíng)企業(yè)似乎很難與“原罪”脫鉤。而這個(gè)“原罪”，無(wú)論如何定義，恐怕都有偷稅漏稅這一項(xiàng)。事實(shí)也的確如此，因偷稅漏稅而身陷囹圄的明星企業(yè)家并不少見(jiàn)。由此，稅收問(wèn)題也成了IPO必須審核的一項(xiàng)重大問(wèn)題。

　　按照《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》的規(guī)定，如果最近36個(gè)月內(nèi)違反稅收法律、行政法規(guī)，受到行政處罰，且情節(jié)嚴(yán)重的，不得上市。被舉報(bào)存在重大違法行為也就成了擬上市公司IPO折戟的典型原因之一。這不，在森馬服飾過(guò)會(huì)的當(dāng)天，公司就被曝出涉嫌逃稅30億的消息。

　　在稅務(wù)部門調(diào)查結(jié)束之前，對(duì)企業(yè)妄下評(píng)議并不是負(fù)責(zé)任的做法。但是，依法納稅對(duì)企業(yè)而言是否真的是不可承受之重？

　　依法納稅有多難

　　西方有諺語(yǔ)說(shuō)，“世界上只有兩件事是不可避免的：死亡和納稅”。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，納稅是每個(gè)企業(yè)必須履行的對(duì)社會(huì)和國(guó)家的義務(wù)。中國(guó)企業(yè)也概莫能外。根據(jù)我國(guó)目前的稅制，企業(yè)類型不同，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，企業(yè)的核算情況不同，可能涉及的稅種也各不相同。企業(yè)有可能繳納的稅種包括企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅、土地增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅、契稅和印花稅等。無(wú)論如何，中國(guó)企業(yè)稅收種類多、總量大是不可爭(zhēng)辯的事實(shí)。據(jù)國(guó)外某雜志發(fā)布的2009年稅負(fù)痛苦指數(shù)排行顯示，按其方法測(cè)算，中國(guó)稅負(fù)痛苦指數(shù)為159，在65個(gè)國(guó)家和地區(qū)中排列第二，僅次于一個(gè)歐洲高福利國(guó)家。有關(guān)部門對(duì)該雜志的計(jì)算方法提出了質(zhì)疑，認(rèn)為不夠科學(xué)，因?yàn)橐?009年為例，中國(guó)稅收收入占GDP的比重為17.7%，處于國(guó)際較低水平。

　　的確，如果僅從稅收占GDP的比重而言，中國(guó)確實(shí)處于國(guó)際較低水平。但如果考慮到政府預(yù)算外收入(2009年中國(guó)稅收收入占政府收入的51%)、企業(yè)在稅收之外需要支付的名目繁多的收費(fèi)(包括但不限于高速路收費(fèi))和不菲的交際費(fèi)用，中國(guó)企業(yè)尤其是民營(yíng)企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平著實(shí)不輕。據(jù)報(bào)道，溫州中小企業(yè)促進(jìn)會(huì)會(huì)長(zhǎng)曾表示，“現(xiàn)在很多中小企業(yè)繳完稅，利潤(rùn)近乎為零?！?010年，溫州有2000多家企業(yè)被吊銷了營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

　　稅收在本質(zhì)上就是為我們享受的公共物品所支付的價(jià)格。這種價(jià)格，法律上的用語(yǔ)就是對(duì)價(jià)。人類的文明史實(shí)際上就是公共物品的創(chuàng)造史，由此，美國(guó)著名法學(xué)家霍姆斯將其概括為“稅收是文明的對(duì)價(jià)”，成為說(shuō)明稅收本質(zhì)的名言。因此，企業(yè)稅賦是否沉重，不能簡(jiǎn)單地以稅收占GDP的比重作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)衡量政府提供的公共物品與企業(yè)繳納的稅收之間是否公平合理。應(yīng)該承認(rèn)，政府提供公共物品的數(shù)量和質(zhì)量已經(jīng)有所提高，政府收入用于社會(huì)保障和民生的比重有較大提高，但與納稅人的期待相比，還有不少改進(jìn)空間。從法律上來(lái)講，我們雖然已經(jīng)建立了相對(duì)完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系，但是在稅法這一領(lǐng)域，法治建設(shè)還相對(duì)滯后。正如著名稅法專家劉劍文教授所說(shuō)，財(cái)稅法自成體系，應(yīng)當(dāng)由30—40部法律構(gòu)成。而目前我國(guó)才制定5—6部法律，絕大部分支架性法律仍然缺位，如政府間財(cái)政關(guān)系平衡法、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法、財(cái)政投資法、稅法通則、增值稅法、消費(fèi)稅法、行政收費(fèi)法、國(guó)債法等法律都是空白。大量的稅法規(guī)定是以稅務(wù)總局的規(guī)定、通知等形式出現(xiàn)的，法律的穩(wěn)定性不夠，對(duì)納稅人的權(quán)利保障也不夠充分。稅收法治，任重而道遠(yuǎn)。

　　正確規(guī)避稅收法律風(fēng)險(xiǎn)

　　正因?yàn)樵诤艽蟪潭壬隙愂找呀?jīng)成為企業(yè)不可承受之重，稅收是對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的剝奪，而稅法又變動(dòng)頻繁，企業(yè)有意無(wú)意地很容易觸及稅收法律風(fēng)險(xiǎn)。但無(wú)論如何，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)及時(shí)學(xué)習(xí)了解和掌握稅法相關(guān)規(guī)定，有所為有所不為。有所為，即充分利用好稅法規(guī)定和政策賦予企業(yè)的合理避稅的權(quán)利，通過(guò)稅收籌劃，合法有效地降低企業(yè)稅賦。另一方面，要堅(jiān)持有所不為，不能采取直接違反稅法的逃避繳納稅款的行為。

　　可以讓企業(yè)家稍稍松口氣的是，由于政府與企業(yè)之間的博弈，《刑法修正案七》已經(jīng)對(duì)原來(lái)的偷稅罪進(jìn)行了有利于企業(yè)的修改，實(shí)際上讓納稅人有了一個(gè)重新改正的機(jī)會(huì)，不會(huì)再有“一失足成千古恨”的追悔莫及。具體表現(xiàn)在：其一，刑法用“逃避繳納稅款”的表述取代了原法律條文中“偷稅”的表述。其二，刑法不再對(duì)不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和罰金標(biāo)準(zhǔn)作具體數(shù)額規(guī)定，只有逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，才能構(gòu)成犯罪。刑法規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。取消了修改前刑法分別規(guī)定的“一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元”和“十萬(wàn)元以上”的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)。也就是說(shuō)，即使逃避繳納稅款在10萬(wàn)元以上，只要逃避繳納稅款占應(yīng)納稅額10%以內(nèi)的，也不會(huì)被追究刑事責(zé)任。其三，刑法增加規(guī)定，有逃避繳納稅款行為的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。也就是說(shuō)，只要五年內(nèi)沒(méi)有因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，即使有逃避繳納稅款行為，只要接受了行政處罰，就不再追究刑事責(zé)任。實(shí)際上，可以認(rèn)為稅務(wù)行政處罰是稅務(wù)刑事處罰的前置程序。

　　因此，納稅人要更加善于行使稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟等法律救濟(jì)方面的權(quán)利。企業(yè)正確的做法是依法誠(chéng)信納稅，同時(shí)維護(hù)自己的合法權(quán)益，力爭(zhēng)不受行政處罰。

　　(作者為北京大成律師事務(wù)所高級(jí)合伙人)